Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2012 г. N 03-05-05-01/67 Об уплате налога на имущество организаций некоммерческой организацией (ТСЖ)

Вопрос: ТСЖ создано физическими лицами - собственниками земельных участков и расположенных на этих участках отдельно стоящих частных жилых домов, объединенных общими границами обособленной и огороженной территории. Возведением домов и другого имущества занималась организация застройщика. ТСЖ образовано в 2004 г. до введения в действие новой редакции Жилищного кодекса (июль 2011 г.), а именно - до изменений в часть 2 п. 2 статьи 136 ЖК РФ.

Земли общего пользования состоят из подъездных дорог к домам, придорожных тротуаров, газона, площади застройки служебного строения - здание КПП, ограда по периметру территории, столбы освещения, а также проложены центральные городские инженерные коммуникации для обеспечения жилых домов электроэнергией, газом, водой, водоотведением.

1. Какое из перечисленного выше имущества является общим имуществом всех собственников частных жилых домов и обязательно для совместной эксплуатации путем объединения домовладельцев в ТСЖ по смыслу ст. 135 ЖК РФ?

2. Какими документами определяется наличие этого общего имущества собственников, какие документы ТСЖ обязано иметь?

3. Как определить стоимость общего имущества?

4. Общее имущество ТСЖ приходуется на баланс ТСЖ или учитывается за балансом?

5. Является ли наличие общего имущества необходимым условием для функционирования такого ТСЖ в настоящее время? Может ли функционировать ТСЖ, если общее имущество никак не оформлено, т.е. формально не существует?

6. Облагается ли общее имущество ТСЖ налогом на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в пределах компетенции сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно Информационному письму Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)" при составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Учет основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, которое не содержит специальных положений по учету ТСЖ на балансе основных средств, в том числе жилых домов, квартир и иных помещений, принадлежащих физическим и юридическим лицам на праве собственности, а также общего имущества, находящегося на праве общей долевой собственности указанных лиц.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" пункта 4 ПБУ 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат некоммерческой организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

При этом при формировании учетной политики ТСЖ следует исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, в связи с чем основные средства, относящиеся к общему имуществу и являющиеся собственностью физических лиц, в бухгалтерском балансе ТСЖ (бухгалтерский счет 01), не отражаются.

Члены ТСЖ признаются налогоплательщиками в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

С учетом изложенного некоммерческая организация - ТСЖ (юридическое лицо) является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций только в отношении основных средств, учитываемых на балансе ТСЖ на праве собственности (приобретенных за счет собственных или целевых средств, полученных безвозмездно).