Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-330 О налогообложении НДФЛ доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы

Вопрос: В cooтветствии со статьей 18 областного закона от 16 апреля 1998 года N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" и регламентом по предоставлению муниципальной услуги "Установление ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности и должности муниципальной службы в органах местного самоуправления Северодвинска", утверждённого распоряжением Администрации Северодвинска от 12.04.2012 N 143-ра, Администрация Северодвинска производит выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим муниципальные должости и должности муниципальной службы в органах местного самоуправления.

Во исполнение требований налоговой инспекции (письмо N 2.6-11/11074 от июля 2012 г.) до августа 2012 года с указанных выплат удерживался и перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц.

В июле 2012 года получены разъяснения по вопросу налогообложения ежемесячной доплаты к трудовой пенсии от Правового департамента Администрации губернатора Архангельской области и правительства Архангельской области (письмо от 15.08.2012 N 09-04/763), согласно которым удержание налога на доходы физических лиц с сумм доплат к трудовой пенсии считается неправомерным. В данных разъяснениях имеется ссылка на обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации за первый квартал 2012 года, утверждённый Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 июня 2012 года.

В настоящее время в адрес Администрации поступают заявления граждан, получающих ежемесячную доплату к трудовой пенсии, о возврате налога на доходы физических лиц как необоснованно удержанного за весь период, в который осуществлялись указанные выплаты (с 2005 по 2012 гг.).

Администрация просит устранить возникшее противоречие и дать разъяснения о порядке возврата налога с указанных выплат:

1. Куда обращаться гражданам: в налоговую инспекцию или к налоговому агенту, удержавшему и перечислившему налог в доход бюджета?

2. За какой период будет осуществляться возврат налога (до 3 лет или более)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Администрации муниципального образования по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Федеральный закон от 17.07.1999 N 178-ФЗ) установлено, что социальная доплата к пенсии предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к пенсии.

Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ) пенсия за выслугу лет является видом пенсий по государственному пенсионному обеспечению. Указанная пенсия согласно пункту 2 статьи 5 и подпункту 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ назначается, в частности, федеральным государственным гражданским служащим.

Правовые основы организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 02.03.2007 N 25-ФЗ).

Статьей 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

Исходя из изложенного пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения и может быть отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса.

Выплаты в виде ежемесячной доплаты к пенсии муниципальным служащим Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ не предусмотрены.

Законом Архангельской области от 16.04.1998 N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" предусмотрено право муниципальных служащих на ежемесячную доплату к трудовой пенсии в связи с выходом на трудовую пенсию.

С учетом изложенного ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая в соответствии с вышеназванным Законом муниципальным служащим Архангельской области в связи с выходом на трудовую пенсию, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.