Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1325 Об уплате налога с доходов, полученных от использования и отчуждения имущества, находящегося на территории Греции и Турции

Вопрос: С 15 декабря 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 01.12.07 г. N 298-ФЗ, которым ратифицирована Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанная в г. Москве 26 июня 2000 г.

15 декабря 1997 г. подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Конвенция и Соглашение применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств, то есть за основу определения статуса лица берется не гражданство, а постоянное место жительства.

По общему правилу физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стране, в которой оно находится свыше 183-х дней в течение соответствующего календарного года, а налог на недвижимое имущество уплачивается по месту нахождения имущества.

В связи с вышеизложенным возникают следующие вопросы:

1. Если физическое лицо - резидент Российской Федерации, имеет в собственности недвижимое имущество и движимое имущество (транспортные средства) на территории Греческой и Турецкой Республик, то налоги на имущество уплачиваются по месту нахождения указанного недвижимого имущества и по месту регистрации транспортного средства?

2. Физическое лицо - резидент Российской Федерации, получает доходы от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества, расположенного на территории Греческой и Турецкой Республик, а также получило доход от отчуждения указанного недвижимого имущества, в какой стране физическое лицо должно уплачивать подоходный налог?

Если указанное физическое лицо уплачивает подоходный налог от доходов, полученных от сдачи в аренду (отчуждения) недвижимого имущества, в Греции и в Турции, то какие документы, в каком порядке и в какие сроки необходимо предоставлять в налоговые органы по месту учета физического лица в Российской Федерации в целях избежания двойного налогообложения?

3. Если физическое лицо - резидент Российской Федерации - получает дивиденды и проценты от резидентов Греции и Турции, в каком порядке происходит налогообложение? Право взимать налоги с дивидендов и процентов предоставлено Российской Федерации?

О налоге на доходы физических лиц и о налоге на прибыль организации:

1. Возникает ли объект налогообложения НДФЛ в виде материальной выгоды, если физическое лицо (резидент РФ) приобрело у другого физического лица (резидент РФ) или российской организации недвижимое имущество (дом и земельный участок) по цене ниже рыночной, а земельный участок - ниже кадастровой?

2. Может ли налоговый орган доначислить налог на прибыль организации, которая продала недвижимое имущество физическому лицу по цене ниже рыночной?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога с доходов, полученных от использования и отчуждения имущества, находящегося на территории Греции и Турции, и сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам.

Учитывая, что в соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные разъяснения предоставляются таким организациям и физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

Кодексом и другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не возложена обязанность консультировать организации и физических лиц по каким-либо налоговым и финансово-бухгалтерским вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

Вместе с тем разъясняем следующее.

Согласно статье 6 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Указанные положения применяются, в частности, к доходу от сдачи недвижимого имущества в аренду.

Аналогичные положения содержатся в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Вышеуказанные доходы подлежат также налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.

В соответствии с вышеупомянутыми международными договорами доходы в виде дивидендов и процентов также могут облагаться как в указанных иностранных государствах, так и в Российской Федерации.

Зачет сумм налога, уплаченных в иностранном государстве, производится в порядке, установленном в статье 232 Кодекса.

В соответствии со статьей 212 Кодекса материальная выгода определяется, в частности, при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.