Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1276 О налогообложении доходов в виде выигрыша (денежных средств)

Вопрос: Прошу разъяснить порядок расчета и уплаты налога на выигрыш, получение которого возможно при участии в основанных на риске игр и пари.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российский Федерации исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

При этом согласно части 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Самостоятельный расчет суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, затруднителен в виду следующего.

При заключении пари физическое лицо делает ставку. Мной была сделана ставка в размере 100 рублей на исход спортивного события с коэффициентом 1,05. То есть при исходе события в мою пользу сумма выигрыша составит 5 рублей (сумма ставки умножается на коэффициент). При этом 105 рублей будут являться суммой, подлежащей выплате, то есть выигрышем по законодательному определению.

Однако фактически мной будет получен доход лишь в размере 5 рублей, так как 100 рублей являются моей ставкой, которая подлежит возвращению мне, так как событие состоялось в мою пользу.

1. Таким образом, с какой суммы должен будет рассчитан налог на доход физических лиц, если суммой выигрыша в расходно-кассовом ордере будет указана общая сумма, подлежащая выплате: с общей суммы, которая фактически была выплачена (с учетом суммы ставки), или с разницы между выплаченной суммой и суммой ставки?

2. Согласно абзацу второму части 2 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Является ли организатор азартных игр налоговым агентом по отношению к участнику азартных игр?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде выигрыша (денежных средств) и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей.

Согласно части 4 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.

Таким образом в соответствии с Кодексом и вышеуказанным законом налогообложению подлежит вся сумма денежных средств, полученная участником азартной игры. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму денежных средств, передаваемых участником азартной игры организатору азартной игры (ставки), Кодексом на предусмотрено.

Налогоплательщики, получившие доход в виде вышеуказанного выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрышей и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц.