Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2012 г. N 03-04-05/4-1318 О предоставлении в 2005 году имущественного налогового вычета с последующим погашением кредита на приобретение жилья из средств материнского капитала в 2007 году

Вопрос: Имущественный налоговый вычет был получен нами за 2005 г. Закон о материнском капитале вступил в силу в 2007 году, и все изменения в Налоговом кодексе соответственно. Все расходы на приобретение жилья были понесены (за счет собственных и заемных средств) в 2005 году, что подтверждается документами. Налоговая инспекция подтвердила этот факт, предоставив нам налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Мат. капитал мы направили на погашение долгового обязательства перед банком, а не на приобретение квартиры. Что это означает? Только то, что оплата расходов на приобретение квартиры произведена нами за счет собственных средств (в том числе кредитных), а не за счет средств материнского (семейного) капитала. Расходы на оплату квартиры и погашение заемного обязательства - это две совершенно различные с правовой точки зрения операции. В НК не сказано, что если заемное обязательство погашено за счет средств материнского капитала, то имущественный вычет не предоставляется. Если считать, что расходы на погашение кредита - это расходы на приобретение квартиры, то получится, что расходы на приобретение квартиры человек несет дважды - один раз когда платит продавцу, второй - когда гасит долговое обязательство перед банком. Но имено такой позиции придерживается Минфин (письмо от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223). Действия Минфина неправомерны с юридической точки зрения, но налоговая инспекция, основываясь на этом письме, требует вернуть нас ранее выплаченный имущественный налоговый вычет. В нашей ситуации квартира стоила 950 000 руб. (750 000 - кредитные средства и 200 000 - собственные). За счет собственных средств мы погасили 386 312,79 и за счет мат. капитала 363 687,21 рублей. Расчетная сумма для предоставления имущественного налогового вычета 475 000 руб. (т.к. доля налогоплательщика 1/2). Следует, что всю долю принадлежащей собственности налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а лишь остаток кредита - мат. капиталом, т.о., мы в налоговую возвращать ничего не должны.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления в 2005 году имущественного налогового вычета с последующим погашением кредита на приобретение жилья из средств материнского капитала в 2007 году и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, комнаты и доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты и доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Статья 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-Ф3 "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" рассматривает погашение целевого (ипотечного) кредита за счет средств материнского (семейного) капитала как одно из направлений использования данных средств на приобретение (строительство) жилого помещения.

С учетом вышеизложенного независимо от того, направляются ли средства материнского капитала непосредственно на приобретение жилого помещения или на погашение кредита, полученного для приобретения жилого помещения, налоговые последствия использования материнского капитала должны быть одинаковыми.

Из вышеизложенного следует, что сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В то же время, поскольку в статье 220 Кодекса расходы по уплате процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья не включены в расходы на приобретение жилья, а выделены в отдельную группу, в отношении таких расходов положения абзаца двадцать шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются.

Вместе с тем, понятие "материнский капитал" было введено Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", положения которого вступили в силу с 1 января 2007 года.

С этой же даты вступила в силу норма статьи 220 Кодекса о неприменении имущественного налогового вычета в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств материнского (семейного) капитала, введенная Федеральным законом от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Исходя из изложенного, оснований для применения положений статьи 220 Кодекса о материнском капитале, вступивших в силу в 2007 году, к правоотношениям по поводу получения имущественного налогового вычета, предоставленного в 2005 году, не имеется, поскольку обратной силы акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса не имеют.