Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2012 г. N 03-03-06/2/123 О начислении доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Вопрос: ЗАО (Банк) просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с условиями кредитных договоров, заключенных между Банком и заемщиками, при нарушении заемщиком обязательств по возврату кредита (или его части) в установленные сроки, банк прекращает начисление процентов за пользование кредитом с даты, следующей за днем отнесения задолженности по кредиту на счета просроченных кредитов. При этом банк вправе взыскать с заемщика неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.

Правильно ли, что в целях налога на прибыль основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов, и, в случае, когда условиями договора кредитования предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование кредитом, основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления доходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ. Так, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Исходя из положений пункта 2 статьи 292 НК РФ, при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Учитывая изложенное, при прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению Департамента, отсутствуют.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.