Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-05/10-1302 Об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости обучения физических лиц, не являющихся ее сотрудниками

Вопрос: Я являюсь специалистом в области медицины. Планирую пройти обучение в российском ВУЗе (курсы повышения квалификации по своей специальности), при этом оплачивать мое обучение будет российское Некоммерческое партнерство в рамках его благотворительных программ. Полагаю, что в данной ситуации я могу получить доход в натуральном виде. Прошу сообщить, придется ли мне при этом уплатить НДФЛ и другие отчисления во внебюджетные фонды с полученного дохода в натуральной форме. Можно ли в этом случае применить п. 8.2 статьи 217 НК РФ (освобождение от НДФЛ)? Я не являюсь работником Некоммерческой организации, но могу быть ее членом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, некоммерческое партнерство в рамках его благотворительной программы планирует оплатить обучение физическому лицу, которое не является его членом или работником.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 8.2 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной формах, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

Таким образом, действие указанной нормы распространяется на доходы в виде благотворительной помощи, оказываемой только благотворительными организациями.

Вместе с тем, пунктом 21 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Исходя из вышеизложенного, суммы оплаты организацией стоимости обучения в рассматриваемой ситуации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.