Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/115 О применении налоговой ставки земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих пайщикам Фонда (т.е. гражданам) на праве общей долевой собственности

Вопрос: ЗАО (далее - Управляющая компания) просит дать разъяснения по вопросу применения ставки земельного налога в следующем случае.

Управляющая компания является доверительным управляющим закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости (далее - Фонд), в состав которого приобретены земельные участки, отнесенные к категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования: для дачного строительства.

Владельцами инвестиционных паев Фонда (далее - пайщики) являются физические лица. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об инвестиционных фондах" имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, из чего следует, что земельные участки Фонда принадлежат пайщикам на праве общей долевой собственности. В соответствии с главой 3 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ пайщики, которые являются физическими лицами, признаются гражданами.

Просим разъяснить, вправе ли Управляющая компания при исчислении земельного налога применять ставку в отношении земельных участков, принадлежащих пайщикам Фонда (т.е. гражданам) на праве общей долевой собственности, и приобретенных в Фонд в целях дачного строительства, установленную решением администрации муниципального образования, на территории которого расположены земельные участки, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) гражданам под дачное строительство и дачное хозяйство.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, признаются управляющие компании. При этом земельный налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Согласно пункту 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, установленных указанным пунктом статьи 394 Налогового кодекса.

Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса определено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий, которые используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно статье 81 Земельного кодекса земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения предоставляются гражданам для ведения дачного строительства.

Учитывая изложенное, полагаем, что налоговая ставка в размере до 0,3 процентов кадастровой стоимости земельного участка применяется в отношении земельных участков, принадлежащих физическим лицам и при условии соблюдения целевого назначения земельного участка. При этом следует учитывать, что данный размер налоговой ставки не применяется в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для дачного строительства, принадлежащих организациям.