Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2012 г. N 03-04-06/4-317 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Вопрос: Акционерный коммерческий банк (ОАО) (далее - Банк) просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемщиками кредитными средствами, полученными от Банка.

1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды экономии на процентах за пользование кредитными средствами в случае, если процентная ставка по кредиту меньше ставки, установленной п. 2 ст. 212 НК РФ. Данная материальная выгода освобождается от налогообложения НДФЛ при условии наличия права у заемщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

В рамках заключенных договоров ипотечного кредитования Банк предоставляет заемщикам денежные средства в иностранной валюте. Кредит предоставляется для целевого использования: приобретения, ремонта и благоустройства (осуществление неотделимых улучшений) квартиры в многоквартирном доме. Ставка по кредитному договору установлена в размере 7,4 процентов годовых. В соответствии с заключенным договором купли-продажи стоимость квартиры меньше суммы предоставленных кредитных средств. В договоре купли-продажи квартиры не указано, что квартира приобретается без отделки. Акт приема- передачи жилого помещения свидетельствует, что квартира передана в состоянии, пригодном для проживания.

Учитывая, что положениями НК РФ не предусмотрена обязанность Банка по сопоставлению сумм выданных ипотечных кредитов со стоимостью приобретенных заемщиками квартир в целях применения пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, просим подтвердить правильность следующего.

Освобождению от налогообложения подлежит вся сумма материальной выгоды, полученная заемщиком в рамках данного кредитного договора при предоставлении заемщиком в Банк подтверждения наличия у него права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Если данная позиция не верна, просим разъяснить порядок расчета суммы материальной выгоды, не подлежащей налогообложению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в рассматриваемой ситуации.

2. В соответствии с условиями некоторых заключаемых Банком кредитных договоров, в случае несвоевременного погашения основного долга заемщиком начисление процентов на сумму просроченного основного долга прекращается. При этом у заемщика возникает обязательство по уплате штрафных санкций, исчисляемых в процентах от суммы непогашенной задолженности. Возникает ли в данном случае у заемщика доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами (суммой просроченного основного долга), если размер подлежащих уплате штрафных санкций превышает размер процентов по условиям кредитного договора, а также превышает размер процентов, установленных для определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами (п. 2 ст. 212 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по доходам в виде материальной выгоды и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714 утверждена форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление), в пункте 2 которой указывается сумма имущественного налогового вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При исчислении суммы дохода в виде материальной выгоды, освобождаемой от налогообложения, налоговый агент определяет ее исходя из суммы процентов, указанной в пункте 2 Уведомления.

В отношении выплачиваемых физических лицом процентов, превышающих указанную в пункте 2 Уведомления сумму, налоговый агент определяет материальную выгоду в установленном порядке.

При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, предусмотренных статьями 811 и 395 Гражданского кодекса Российской Федерации как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций), начисляемых на сумму непогашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.