Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2012 г. N 03-04-06/4-313 Об учете в расходах комиссии доверительного управляющего в целях исчисления и уплаты НДФЛ

Вопрос: ЗАО просит разъяснить положения пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении порядка учета в расходах комиссии доверительного управляющего при налогообложении доходов клиентов - физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

ЗАО является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Основными видами деятельности являются дилерская, брокерская, а также деятельность по управлению ценными бумагами.

Обществом получены лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

В соответствии с п. 10 статьи 214.1 расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам, в частности, относятся: оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами.

Учитывая изложенное, вправе ли налоговый агент (доверительный управляющий) при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами за 2011 год, учесть комиссию доверительного управляющего, начисленную в 2012 году, но фактически оплаченную клиентом в 2012 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу учета в расходах комиссии доверительного управляющего в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 17 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 6-15 статьи 214.1 Кодекса, с учетом сумм, уплаченных по договору доверительного управления доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходов, установленных пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса.

Таким образом, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, налоговый агент вправе учесть расходы налогоплательщика в виде комиссии доверительного управляющего.

При этом расходы налогоплательщика учитываются в том налоговом периоде, в котором они были фактически осуществлены, независимо от того, за какой период они были начислены.

Что касается операций РЕПО, то в соответствии с пунктом 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по таким операциям определяется как доходы в виде процентов по займам, полученных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Учет сумм комиссии доверительному управляющему, уплачиваемой налогоплательщиком в связи с заключением и исполнением сделок РЕПО, при определении налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.

Также не предусмотрен учет таких комиссий при определении налоговой базы по операциям займа ценными бумагами в соответствии со статьей 214.4 Кодекса.