Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2012 г. N 03-03-06/2/121 О подтверждении для целей налогообложения прибыли понесенных расходов на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении

Вопрос: ОАО (Банк) просит разъяснить порядок применения главы 25 Налогового кодекса РФ при направлении Банком сотрудников на обучение в производственных целях.

В соответствии с подп. 1 п. 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ Банк вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе, если обучение работника осуществляются на основании договора с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Банк оплатил стоимость обучения сотрудника и получил подтверждающие обучение первичные документы (счет на обучение, программа обучения, сертификат о прохождении обучения), за исключением договора на обучение, так как в практику иностранного учреждения не входит его заключение.

Вправе ли Банк включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на обучение сотрудника в производственных целях при отсутствии договора на обучение, но при наличии оплаченного счета на обучение и иных подтверждающих обучение документов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу подтверждения для целей налогообложения прибыли понесенных расходов на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Таким образом, для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению с иностранным образовательным учреждением.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.