Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2012 г. N 03-11-06/3/73 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю (через магазины с площадью торгового зала менее 150 кв. м) с применением по указанному виду деятельности системы налогообложения в виде ЕНВД.

В целях повышения покупательского спроса, привлечения и поощрения постоянных клиентов, увеличения объемов продаж, а также в целях повышения узнаваемости товарного знака на рынке продавец изделий (ООО) заключил договор с коммерческим банком на участие в программе потребительского кредитования.

В соответствии с условиями договора ООО принимает на себя обязательства оказывать содействие банку в реализации программы потребительского кредитования путем привлечения новых клиентов и стимулирования спроса на использование банковских продуктов для оплаты товара, реализуемого организацией.

При этом под привлеченным клиентом понимается Клиент, который одновременно соответствует следующим критериям:

1. ООО обеспечило направление Клиента для совершения таким Клиентом в месте нахождения торговой точки ООО действий, необходимых для получения кредита, и банк в течение срока действия договора заключил с таким Клиентом кредитный договор, в рамках которого такому Клиенту предоставлен кредит, и денежные средства, составляющие часть или полную сумму кредита, были перечислены банком в пользу ООО в соответствии с договором об организации безналичных расчетов.

2. Клиент, в отношении которого ООО осуществило обеспечение целевого использования кредита, в том числе обеспечил предоставление такому Клиенту товара надлежащего качества, и такой Клиент в течение одного месяца не обратился в магазин с требованием о возврате данного товара (не возвратил данный товар) по какому-либо основанию.

При этом в целях обеспечения выполнения условий по указанному договору ООО утвердило положение (приказ) о порядке предоставления дополнительных скидок покупателям, приобретающим ювелирные изделия и часы в кредит. Согласно указанному положению (приказу) покупатель получает дополнительную скидку на приобретаемые в кредит ювелирные изделия и часы в размере от 5% до 20% в зависимости от категории приобретаемого товара.

По итогам отчетного периода банк выплачивает ООО вознаграждение за привлеченных клиентов. Вознаграждение рассчитывается в процентном отношении к общему объему выданных кредитов на приобретение ювелирных изделий и часов.

На основании изложенного просим разъяснить: имеет ли право организация, единственным видом деятельности которой на ЕНВД является розничная торговля, рассматривать вознаграждение, полученное от банка за участие в программе потребительского кредитования, в качестве дохода, полученного от деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (розничная торговля), а именно как возмещение (компенсацию) банком розничной организации разницы между стоимостью изделия без скидки и стоимостью изделия со скидкой, приобретенного покупателем в кредит? Ведь если бы покупатель покупал изделия без привлечения кредитных средств, то скидка не была бы предоставлена продавцом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса под розничной торговлей, в целях применения единого налога на вмененный доход, понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 488 и пунктом 3 статьи 500 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе, с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.

Также следует отметить, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют: вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля); форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли); способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов); порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров, способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах, условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг, а также иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.

Деятельность организации, направленную на повышение спроса, увеличение объемов продаж, привлечение и поощрение постоянных покупателей, осуществляемую путем предоставления скидок по тем или иным программам, проводимым совместно с банками и иными организациями, также рассматривать как часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В связи с этим, получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, денежного возмещения от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит с дополнительными скидками, которое организация-продавец получает на основании заключенного с банком договора об участии в программе потребительского кредитования, связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Соответственно, если налогоплательщик единого налога на вмененный доход кроме деятельности в сфере розничной торговли не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход в виде возмещения, полученного от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит с дополнительными скидками, следует признавать частью дохода, получаемого таким налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, который, соответственно, подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.