Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2012 г. N 03-03-06/4/105 О применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность

Вопрос: Автономная некоммерческая организация в соответствии с уставом осуществляет образовательную деятельность в сфере дополнительного профессионального образования (ДПО). Более 90% от доходов Института составляют платежи граждан и организаций за образовательные услуги в сфере ДПО.

При этом образовательная деятельность Института в сфере ДПО осуществляется в двух основных формах:

1) долгосрочные курсы повышения квалификации по тем или иным направлениям (более 72 академических часов), сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании (удостоверения/свидетельства о повышении квалификации);

2) краткосрочные образовательные семинары по отдельным актуальным вопросам в рамках соответствующих направлений (менее 72 академических часов), не сопровождающиеся итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании.

Институт имеет образовательную лицензию, в приложении к которой тематики программ долгосрочных курсов повышения квалификации. Осуществляемые Институтом краткосрочные образовательные семинары в силу нормативных актов в сфере образования не подлежат лицензированию.

Может ли Институт как образовательная организация использовать в 2012 году предусмотренное п. 1.1 статьи 284 и ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (часть вторая) право на применение ставки 0% по налогу на прибыль в ситуации, когда при определении соответствия Института условию о доле доходов от образовательной деятельности Институт планирует учитывать в качестве доходов от образовательной деятельности как свои доходы от осуществления долгосрочных курсов повышения квалификации, указанных в лицензии, так и доходы от организации краткосрочных образовательных семинаров, относящихся в силу п. 4 Постановления Правительства РФ N 174 от 16.03.2011 г. к не подлежащей лицензированию образовательной деятельности и соответствующих направленности указанных в лицензии долгосрочных образовательных программ?

Все иные условия использования ставки по налогу на прибыль в 0% имеются.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, которая включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных пунктом 3 указанной статьи Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса условием применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, является наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также для применения налоговой ставки 0% доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Таким образом, при расчете процентного соотношения доходов, дающего право на применение налоговой ставки 0%, должны учитываться доходы организации от образовательной деятельности, которая включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917. При этом на указанный вид образовательной деятельности организация должна иметь лицензию.