Вопрос: Квартира была передана в 1997 году в совместную собственность членов одной семьи (4 человека: я, моя мать, мой брат, моя дочь) по договору приватизации. Никаких долей не выделялось, свидетельство о праве собственности не выдавалось, существует лишь договор о передаче квартиры в совместную собственность, зарегистрированный БТИ города. В 2011 г. двое из членов семьи (моя мать и мой брат) решили отказаться от своих прав на квартиру в пользу одного из двух оставшихся собственников, для чего было подписано соглашение об установлении общей долевой собственности, выделены доли (каждому по 1/4 доли соответственно) и в последующем подписан договор дарения, зарегистрированный в установленном порядке в Росреестре. После регистрации права собственности у данной квартиры осталось два собственника (я и моя дочь), были получены на руки два свидетельства о государственной регистрации права (1/4 доли - у моей дочери и 3/4 доли - у меня). В 2012 году квартира была продана.

Возникает ли у собственников (у меня и моей дочери) после продажи квартиры обязанность по уплате НДФЛ, если возникает, то с каких долей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1997 году была приватизирована квартира четырьмя собственниками по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность, зарегистрированному в БТИ города. В 2011 году были выделены доли каждого собственника и два собственника подарили третьему собственнику свои доли в праве собственности на квартиру. В результате данный собственник стал владельцем 3/4 доли в праве собственности на квартиру, другой собственник - 1/4 доли. В 2012 году квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Определение полномочий БТИ города по выдаче свидетельств о приватизации и статусе данных свидетельств не относится к компетенции Департамента, в связи с чем ответить на вопрос, с какого времени находилась в собственности проданная квартира, не представляется возможным.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщиков по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Если квартира принадлежала налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Если квартира принадлежала налогоплательщикам менее трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.