Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2012 г. N 03-03-06/1/562 О налогообложении прибыли организаций по операциям с ипотечными закладными

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций по операциям с ипотечными закладными и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 249 и пунктом 3 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положениями главы 25 НК РФ устанавливаются особенности определения доходов и расходов для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные особенности установлены, в частности, для банков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций.

При этом, установление указанных особенностей с учетом специфики деятельности отдельных категорий налогоплательщиков не может рассматриваться как нарушение принципа всеобщности и равенства налогообложения, установленного статьей 3 НК РФ.

По существу поставленных в письме вопросов сообщаем следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Указанное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Организации, не являющиеся банками, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по уплате процентов.

2. Главой 25 НК РФ не предусмотрено возможности прекращения начисления доходов в виде процентов при применении метода начисления в случае подачи искового заявления в суд об истребовании суммы задолженности.

3. Начисление доходов в виде процентов в налоговом учете осуществляется до момента прекращения долгового обязательства или прекращения начисления процентов в соответствии с условиями долгового обязательства.

4. В соответствии со статьей 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В связи с этим признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования), а также по штрафным санкциям в целях формирования резерва по сомнительным долгам неправомерно.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.