Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2012 г. N 03-04-05/7-1221 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры пенсионером

Вопрос: Прошу разъяснить вопрос о порядке предоставления имущественного вычета пенсионеру. Я являюсь пенсионеркой с 2001 г., но продолжала работать до марта 2011 г. В 2010 г. мною была приобретена квартира. Имущественным вычетом успела воспользоваться за 2010 и 2011 гг.

За какой период я ещё могу оформить возврат согласно Федеральному закону от 21.11.2011 N 330-ФЗ?

Минфин РФ в своем письме N 03-04-05/7-231 от 27.02.2012 разъяснил порядок предоставления имущественного вычета налогоплательщику, который приобрел квартиру в июле 2008 года и получал имущественный вычет в 2008, 2009, 2010 гг., а с сентября 2011 года вышел на пенсию и не работает. Т.е., если я правильно поняла, мне положен вычет ещё за 2009 и 2008 гг.

Прошу пояснить, с какого момента начинается исчисление трёх предшествующих периодов, - с сегодняшнего дня или с момента окончания трудовой деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2010 году приобрел квартиру и по доходам за 2010 и 2011 годы воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. При этом с 2001 года налогоплательщик получает пенсию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

Поскольку при представлении налоговой декларации в 2012 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 годов.