(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2012 г. N 03-07-11/426 Об исчислении и уплате в бюджет НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров, в случае если получение оплаты и расторжение контракта на их поставку осуществляются в одном налоговом периоде
В связи с письмом по вопросам исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров, в случае если получение оплаты и расторжение контракта на их поставку осуществляются в одном налоговом периоде, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому в случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения контракта на их поставку, с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы оплаты в счет предстоящей поставки товаров, при их отгрузке подлежит вычету.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики |
И.В. Трунин |
Обзор документа
Даны разъяснения по вопросу применения НДС при получении предоплаты, когда ее поступление и расторжение контракта на поставку товаров осуществляются в одном налоговом периоде.
Моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата получения оплаты в счет предстоящей поставки. С суммы предоплаты необходимо исчислить НДС.
Обращается внимание, что при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате авансов уплаченный продавцами с сумм предоплаты НДС подлежит вычету. Также вычет указанных сумм НДС производится при отгрузке товаров.
