Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-03-06/2/115 О налогообложении расходов, связанных с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок налогового учета затрат на страхование и восстановление объекта недвижимости, полученного по договору отступного и учитываемого на счете N 61011 "Внеоборотные запасы".

В соответствии со ст. 211 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

В целях снижения рисков утраты или повреждения недвижимого имущества Банк заключает договоры имущественного страхования, принадлежащего на правах собственности, включая недвижимое имущество, полученное по договорам отступного или залога.

В результате стихийного бедствия имуществу был нанес ущерб, который частично был возмещен страховой компанией. Банк в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ включил сумму полученного страхового возмещения в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль. Наряду с этим Банк несет затраты по восстановлению частично разрушенного недвижимого имущества.

С учетом изложенного Банк просит разъяснить:

возможность учета уплаченных взносов по договору страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, в составе расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ;

возможность учета затрат на восстановление частично разрушенного объекта недвижимости в составе расходов в пределах суммы полученного страхового возмещения, а также понесенных сверх нее на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает.

Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования недвижимого имущества, полученного в собственность по договору отступного или залога, могут учитываться для целей налогообложения.

Что касается вопроса о расходах на восстановление частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, то надлежит учитывать следующее.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ).

Таким образом, по мнению Департамента, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости.