Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/502 О признании доходов от реализации продукции, работ, услуг при производствах с длительным технологическим циклом

Вопрос: По первому типу договора предприятие занимается производством перекачивающих агрегатов. Продукция не является серийной, предприятие изготавливает продукцию под заказ. С покупателями заключаются договоры поставки, согласно которым "предприятие обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в ассортименте, количестве, сроки и по цене, согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора". Технологический цикл производства продукции составляет от девяти до двенадцати месяцев. Начало и окончание выполнения договоров приходятся на разные отчетные периоды, в некоторых случаях и на разные налоговые периоды. При этом поэтапная передача продукции покупателю в договорах не предусмотрена.

По второму типу договора предприятие выполняет работы по шеф-монтажу, монтажу и пуско-наладке агрегатов. Начало и окончание выполнения данных договоров также приходится на разные отчетные периоды, в некоторых случаях и на разные налоговые периоды. При этом этапы выполнения работ в договорах не предусмотрены.

В соответствии с п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ "по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)".

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24.09.2010 г. N 03-03-06/1/615 указывается, что при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.

Согласно вышеуказанным документам предприятие:

- по первому типу договоров - производства агрегатов - в налоговой декларации доход и расход от реализации агрегата формирует единожды (идентично бухгалтерскому учету), в момент реализации (фактической отгрузки по накладной последнего отгрузочного места и, соответственно, перехода права собственности согласно договору);

- по второму типу договоров - работ и услуг - в налоговой декларации доход и расход формирует (в отличие от бухгалтерского учета) каждый отчетный период (квартал) согласно требованиям п. 2 ст. 271 НК РФ по утвержденному учетной политикой алгоритму.

При этом возникают временные разницы.

Просим выразить мнение, право или нет предприятие по признанию (согласно НК РФ) доходов и расходов в налоговом учете по указанным выше видам договоров, понимая, что принцип равномерности признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом (если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)) распространяется (в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ) исключительно на выполнение работ и оказание услуг и не относится к производству продукции предприятия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке признания доходов от реализации продукции, работ, услуг при производствах с длительным технологическим циклом сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 2 статьи 271 Кодекса установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Таким образом, Кодексом предусмотрено равномерное распределение доходов от реализации работ и услуг.

При этом при производстве продукции (товаров) с длительным производственным циклом распределение доходов от их реализации не производится.

Согласно пункту 3 статьи 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Учитывая изложенное, при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, на дату реализации.

При реализации работ (услуг) по производствам с длительным циклом доходы от такой реализации распределяются равномерно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).