Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/495 Об учете расходов в виде вознаграждений, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам штатным сотрудникам, для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: ЗАО просит разъяснить вопрос о включении в затраты организации сумм вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, состоящими в штате организации.

Имеет ли право организация отнести данные выплаты к расходам по налогу на прибыль и уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде вознаграждений, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам штатным сотрудникам, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Согласно статье 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, по мнению Департамента, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии, что они отвечают требованиям статьи 252 Кодекса.