Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/484 О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов

Вопрос: Закрытое акционерное общество (далее - Трэнд) владеет долями в Уставных капиталах Дочерних компаний (доля владения 100%).

Прибыль Трэнда по сути состоит из дивидендов, получаемых от дочерних компаний, так как по обычным видам деятельности Трэнда ежегодно формировался убыток.

В 2012 г. Трэнд планирует распределить имеющуюся на 31.12.2011 г. прибыль для выплаты дивидендов своим акционерам. При этом распределяется прибыль, полученная за 2011 г., и оставшаяся нераспределенной часть прибыли за 2007 г.

Налог на доходы по ставке 9% удерживался дочерними компаниями при выплате дивидендов в пользу Трэнда и перечислялся в бюджет (до 2011 г.).

Вправе ли Трэнд во избежание двойного налогообложения при выплате в 2012 г. дивидендов из оставшейся чистой прибыли за 2007 г. не удерживать налог на доходы в виде дивидендов, учитывая при расчете налоговой базы сумму полученных в предыдущие периоды дивидендов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

При выплате дивидендов акционерным обществом акционерам - российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, пунктом 2 статьи 275 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения в целях налогообложения прибыли организаций общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, на сумму дивидендов, полученных им самим в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

При распределении дивидендов в 2012 году при определении налоговой базы налоговым агентом могут быть учтены дивиденды, полученные в 2011 и 2012 гг., при условии, что данные суммы дивидендов не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.