Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/108 Об учете в целях налогообложения прибыли организации расходов по выплате процентов по долговым обязательствам

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок отнесения на расходы сумм процентов, выплачиваемых в соответствии с договорами в конце срока привлечения средств юридических и физических лиц во вклады, а также выплачиваемых при продаже (погашении) векселей проценты (дисконты).

В рамках осуществляемой деятельности Банк привлекает денежные средства юридических и физических лиц во вклады (депозиты), а также выпускает собственные векселя с объявленным при выпуске процентным (дисконтным) доходом. Наряду с прочими видами привлечения денежных средств Банк применяет вклады, в соответствии с которыми выплата процентов осуществляется одновременно с возвратом привлеченных Банком средств, и выпускает векселя, обязательство по уплате процентов (дисконта) по которым возникает всегда одновременно с погашением (выкупом) ценной бумаги. При этом начисление процентов (дисконта) производится Банком ежемесячно в соответствии с Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ N 302-П.

ОАО просит разъяснить порядок учета вышеназванных процентов (дисконта) для целей налогообложения прибыли и их соответствие п. 1 статьи 252 НК РФ, а именно:

может ли Банк ежемесячно учитывать для исчисления налога на прибыль проценты, начисленные в соответствии со статьями 272, 328 НК РФ и Положением о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ N 302-П, по депозитам, а также иным привлеченным средствам, независимо от порядка их уплаты (ежемесячно, ежеквартально, в конце срока), определенного договорами, или включение в расходы Банка начисленных ежемесячных процентов возможно только при фактической выплате их клиентам Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.