Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-04-05/9-1042 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при совершении сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми лицами

Вопрос: В 2011 году была совершена сделка купли-продажи недвижимого имущества (квартиры) на сумму 900 тысяч рублей, в котором доля в размере одной второй принадлежала отцу покупателя, а одна вторая доли квартиры - дяде покупателя. Декларация по форме 3-НДФЛ о доходах за 2011 год в целях предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья была подана покупателем в 2012 году. В соответствии с изменениями в Налоговом кодексе, внесенными Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", вступившими в силу с 1 января 2012 года, перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, стал регулироваться статьей 105.1.

Считаются ли в данной сделке лица взаимозависимыми?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году приобрел квартиру, в которой 1/2 доли в праве собственности на квартиру принадлежала отцу, а 1/2 доли в праве собственности на квартиру принадлежала дяде налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, если сделка была совершена в 2011 году между физическим лицом и его отцом и дядей, которые в соответствии с семейным законодательством являются родственниками и, соответственно, взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.