Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/91 О применении льготы по земельному налогу на земельный участок, который занят государственной автомобильной дорогой общего пользования

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 395 НК РФ от уплаты земельного налога освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования.

ООО имеет в собственности земельный участок и платит за него земельный налог.

В 2008 году на данном земельном участке построена транспортная развязка автомобильной дороги (введена в эксплуатацию в декабре 2008 года).

Данный участок подлежал изъятию путем выкупа в соответствии с распоряжением Федерального дорожного агентства Министерства транспорта Российской Федерации от 12 октября 2009 г. N 390-р под размещение транспортной развязки на 27 км автомобильной дороги, однако в нарушение существующих правил в установленном порядке своевременно он не был изъят государством, в связи с чем ООО было вынуждено обратиться в арбитражный суд. Суд постановил спорный участок изъять в собственность Российской Федерации и взыскать с Российской Федерации в лице Федерального казенного учреждения в пользу ООО рыночную стоимость земельного участка.

Может ли ООО применить предусмотренную п. 2 ст. 395 НК РФ льготу по земельному налогу на земельный участок, который занят государственной автомобильной дорогой общего пользования, начиная с момента размещения на нашем земельном участке транспортной развязки автомобильной дороги и принятия ее в эксплуатацию, т.е. с 2009 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

При этом статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков, которые освобождаются от налогообложения земельным налогом.

Так, согласно пункту 2 статьи 395 Кодекса от уплаты земельного налога освобождаются организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.

К федеральной собственности относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального значения, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

К собственности субъекта Российской Федерации относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Включение автомобильной дороги в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для закрепления такой автомобильной дороги за владельцем автомобильной дороги на соответствующем вещном праве.

Статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Таким образом, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов Российской Федерации.