Письмо Федеральной налоговой службы от 30 августа 2012 г. № БС-4-11/14385 ““О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее из Минфина России обращение Акционерной компании с ограниченной ответственностью о порядке исчисления налога на имущество организаций и заполнении налоговой отчетности по налогу и сообщает следующее.

Акционерная компания с ограниченной ответственностью зарегистрирована на территории Британских Виргинских островов, с которыми Россия не заключала международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов.

Кроме того, на относящиеся к Британским заморским территориям Британские Виргинские острова не распространяется действие Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества».

Учитывая изложенное, налогообложение организации - резидента Британских Виргинских островов осуществляется в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации, то есть в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Статьей 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со статьей 374 Кодекса признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Таким образом, отнесение движимого имущества иностранной организации к объектам налогообложения налогом на имущество организаций находится в зависимости от признания деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации деятельностью через постоянное представительство.

При определении наличия (или отсутствия) на территории Российской Федерации постоянного представительства иностранной организации следует руководствоваться положениями статьи 306 Кодекса.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

В отношении прочего движимого и недвижимого имущества иностранной организации налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Утвержденными приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 формами налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядками их заполнения предусмотрена возможность определения иностранной организацией налоговой базы как в отношении имущества, упоминаемого в пункте 2 статьи 375 Кодекса, так и в отношении иного подлежащего налогообложению имущества (соответственно разделы 3 и 2 формы налоговой декларации и формы налогового расчета по авансовому платежу).