Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/2/97 О налогообложении доходов иностранной организации от конверсионных операций с валютами различных видов, осуществляемых российским банком на биржевом валютном рынке FOREX по поручению иностранной организации

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок налогообложения доходов от конверсионных операций, осуществляемых Банком на биржевом валютном рынке FOREX по поручению юридических лиц, не являющихся налоговыми нерезидентами РФ (далее - нерезидентов РФ).

Банк по поручению нерезидентов РФ осуществляет следующие операции:

- сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида, по которой дата заключения сделки совпадает с датой ее исполнения;

- сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида, по которой дата заключения сделки не совпадает с датой ее исполнения;

- сделки купли-продажи валюты одного вида за валюту другого вида с одновременным заключением сделки на тот же объем валюты с противоположным направлением и большей датой валютирования (далее - сделки "валютный своп").

Все вышеуказанные виды сделок являются поставочными.

В соответствии с Учетной политикой Банка в целях налогообложения сделки "валютный своп" классифицируются как две отдельные сделки FOREX, каждая со своей срочностью, и для целей налогообложения ФИСС не признаются вне зависимости от срочности.

Таким образом, как по обычным форексным сделкам, так и по "валютным свопам", у нерезидентов РФ возникает доход в виде реализованной курсовой разницы, рассчитываемой исходя из значения официального кросс-курса Банка России; установленного на дату исполнения (валютирования) каждой сделки. При этом курсовая разница, как часть купленной клиентом валюты по сделке отдельному перечислению не подлежит.

Просим Вас пояснить:

- Является ли Банк налоговым агентом при перечислении нерезидентам РФ сумм купленной валюты по указанным выше сделкам в отношении доходов в виде курсовой разницы?

- В случае, если Банк является налоговым агентом, то к какому виду доходов из перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ следует отнести полученную нерезидентами РФ курсовую разницу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации от конверсионных операций с валютами различных видов, осуществляемых российским банком на биржевом валютном рынке FOREX по поручению иностранной организации, и сообщает следующее.

Из письма следует, что все указанные сделки являются поставочными и для целей налогового учета российского банка финансовыми инструментами срочных сделок не признаются.

В соответствии со статьей 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований данной статьи Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Доходы, получаемые иностранной организацией от поставочных конверсионных операций с валютами различных видов, не являются доходами, указанными в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.