Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/2/93 Об учете банком недвижимости, полученной по договору отступного и временно не используемой в основной деятельности

Вопрос: Банк планирует получить по договору отступного жилое здание (далее по тексту - объект недвижимости). Передаточный акт планируется составить до момента государственной регистрации перехода права собственности к Банку. До завершения государственной регистрации объект недвижимости будет учитываться на счете 61011 "Внеоборотные запасы".

В соответствии с п. 11.13 Приложения N 10 Положения Банка России от 26.03.2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" при осуществлении перевода внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по текущей справедливой стоимости, кредитная организация производит переоценку переводимых объектов по текущей (справедливой) стоимости.

Согласно пункту 11.13.5 Приложения N 10 Положения N 302-П при превышении текущей (справедливой) стоимости объекта недвижимости над его балансовой стоимостью у Банка будет возникать доход, подлежащий отражению на счете 70601 (символ 17306 "Другие доходы"). При превышении балансовой стоимости над его текущей (справедливой) стоимостью у Банка образуется расход, который будет отражен на счете 70606 (символ 27308 "Другие расходы").

Просим вас разъяснить, подлежит ли указанный доход отнесению в увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а расход - в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация получила по договору отступного недвижимое имущество, которое не используется организацией для осуществления своей деятельности.

Согласно пунктам 11.13 и 11.13.5 Приложения N 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности" к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П при осуществлении перевода объектов основных средств, а также внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, кредитная организация производит переоценку переводимых объектов по текущей (справедливой) стоимости.

Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете N 61011 "Внеоборотные запасы", и их текущей (справедливой) стоимостью относится на счет по учету доходов (расходов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

При этом какой-либо иной переоценки, в частности, при осуществлении перевода объектов основных средств, а также внеоборотных запасов в состав объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, по текущей (справедливой) стоимости, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между балансовой стоимостью внеоборотных запасов и их текущей (справедливой) стоимостью положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен.