Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-04-06/4-258 Об уплате НДФЛ в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок применения статей 212, 223 Налогового кодекса РФ.

Кредитный договор, заключенный между Банком и физическим лицом (клиентом), предусматривает график погашения выданного клиенту кредита, а также процентов за пользование кредитом.

График платежей содержит суммы необходимых ежемесячных платежей (часть основного долга, проценты), а также даты, в которые клиент обязан их произвести.

Если в течение срока кредитного договора клиент нарушил сроки внесения ежемесячных платежей, предусмотренных графиком, то Банк в соответствии с условиями договора не начисляет проценты на просроченную задолженность по кредиту, за исключением случая, когда просрочка платежа выходит за рамки срока Кредита.

Возникает ли у клиента материальная выгода, предусмотренная статьей 212 НК РФ, в связи с тем, что в течение срока кредитного договора проценты на просроченную задолженность (при нарушении графика платежей) не начисляются? Если возникает, то какой порядок расчета материальной выгоды в указанном случае и как определить дату ее возникновения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае, когда кредитором не начисляются проценты на сумму просроченной задолженности по договору кредита, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса (то есть процентов за пользование заемными (кредитными) средствами).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом статьей 212 Кодекса предусмотрено определение материальной выгоды в отношении процентов за договорное пользование заемными (кредитными) средствами.

Определение материальной выгоды в отношении процентов, начисленных в соответствии со статьей 811 Гражданского кодекса на сумму непогашенного в срок кредита, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.