Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/408 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

Вопрос: У ООО 1 образовалась дебиторская задолженность от фирмы ООО 2, которая возникла в результате не возврата в срок займа по Договору от 12.12.2007 г. ООО 1 обратилась в суд, в результате было вынесено Решение суда о взыскании суммы займа и штрафа, которое вступило в законную силу 16.09.2008 г. Исполнительный лист по решению суда был выдан 30.10.2008 г. В настоящее время денежные средства от заёмщика так и не были получены.

Срок исковой давности по данной дебиторской задолженности (три года) с даты вступления в законную силу Решения суда о взыскании займа и штрафа истек.

В 1 квартале 2012 года при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 г. нами была обнаружена ошибка, которая выражена в несписании с баланса в 2011 году и непризнании в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2011 год вышеуказанной дебиторской задолженности.

В соответствии с порядком исправления ошибок при исчислении налоговой базы согласно статье 54 НК РФ ошибка была исправлена в 1 квартале 2012 года путем отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

1. Правильно ли мы понимаем, что статья 54 НК РФ позволяет нам списать долг в 1 квартале 2012 г. без штрафных санкций, и списанный нами долг в 1 квартале 2012 г. уменьшит нашу прибыль в 2012 г., т.е. в том налоговом периоде, когда мы обнаружили свою ошибку?

2. Следует ли организации исправить ошибку путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль и отнесения суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов за 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом в отношении синтаксического строения пункта 1 статьи 54 Кодекса, следует исходить из того, что абзац второй и третий данного пункта сформированы с учетом периода, за который производится перерасчет налоговой базы и суммы налога, а не с учетом периода, к которому относятся выявленные ошибки (искажения) (в том числе при возможности установить таковой).

На основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 266 Кодекса не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.