Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность» (не вступил в силу)

Цель

1 Цель настоящего стандарта - установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.

Сфера применения

2 Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместную деятельность и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчётность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

3 Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчётность. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности.

Определения

4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчётность - финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчётность единого хозяйствующего субъекта.

Отдельная финансовая отчётность - составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, финансовая отчётность, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

5 Следующие определения установлены в Приложении А МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность», Приложении А МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» и пункте 3 МСФО (LAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»:

- ассоциированное предприятие

- контроль над объектом инвестиций

- группа

- совместный контроль

- совместное предприятие

- участник совместного предприятия

- материнское предприятие

- значительное влияние

- дочернее предприятие.

6 Отдельная финансовая отчётность - это отчётность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчётности или в дополнение к финансовой отчётности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия учитываются по методу долевого участия, в случаях, не изложенных в пункте 8. Отдельная финансовая отчётность может не являться приложением к указанной финансовой отчётности или сопровождать её.

7 Финансовая отчётность, составленная с использованием метода долевого участия, не является отдельной финансовой отчётностью. Аналогично, финансовая отчётность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчётностью.

8 Предприятие, освобожденное от консолидации в соответствии с пунктом 4 (а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), может представлять отдельную финансовую отчётность в качестве своей единственной финансовой отчётности.

Подготовка отдельной финансовой отчётности

9 Отдельная финансовая отчётность должна подготавливаться в соответствии со всеми применяемыми МСФО (IFRS), за исключением, изложенным в пункте 10.

10 При подготовке отдельной финансовой отчётности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо:

(a) по фактической стоимости, либо

(b) в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи). Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.

11 Если предприятие выбирает, в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), оценивать свои инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то оно также должно учитывать эти инвестиции таким же образом в своей отдельной финансовой отчётности.

12 Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия, в составе прибыли или убытка в своей отдельной финансовой отчётности в момент установления права предприятия на получение дивидендов.

13 Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:

(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;

(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и

(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации, а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 10(а) в своих отдельных финансовых отчётах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчётах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

14 Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, чтобы соблюдались критерии, указанные в пункте 13. Требования пункта 13 применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины «первоначальное материнское предприятие» и «первоначальная группа» подразумевают «первоначальное предприятие».

Раскрытие информации

15 Предприятие должно учитывать все применяемые МСФО при раскрытии информации в своей отдельной финансовой отчётности, включая требования пунктов 16 и 17.

16 Когда материнское предприятие, в соответствии с пунктом 4(а) МСФО (IFRS) 10, выбирает не представлять консолидированную финансовую отчётность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчётность, предприятие должно раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчётности следующее:

(a) тот факт, что данная отчётность является отдельной финансовой отчётностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчётность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая

(i) название объектов инвестиций.

(ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.

(iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b).

17 Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 16) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчётность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчётности следующую информацию:

(a) тот факт, что данная отчётность является отдельной финансовой отчётностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчётность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством.

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, включая

(i) название объектов инвестиций.

(ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.

(iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций.

(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (b).

Материнское предприятие или инвестор также должны определять финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

18 Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт для более раннего периода, предприятие должно раскрыть этот факт и применять стандарт одновременно с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» (с поправками 2011 года).

Ссылки на МСФО (IFRS) 9

19 Если предприятие применяет настоящий стандарт, но все еще не применяет МСФО (IFRS) 9, то любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна читаться как ссылка на МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Прекращение действия МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.)

20 Настоящий стандарт выпускается одновременно с МСФО (IFRS) 10. Оба эти МСФО заменяют МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчётность" (с поправками 2008 г.).