Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-04-05/7-904 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 2000 году супругами была приобретена в общую долевую собственность квартира, по 1/2 доле каждому из супругов, при этом каждая из долей являлась еще и совместной собственностью супругов, находящихся в браке на момент покупки квартиры.

В 2003 году супруги развелись. Никаких действий с квартирой не предпринималось.

В 2011 году бывший супруг выкупил у бывшей супруги оформленную на нее 1/2 долю вышеуказанной квартиры. При этом, при подписании договора купли-продажи 1/2 доли, бывшие супруги подписали соглашение о разделе имущества, согласно которому 1/2 доля, оформленная на бывшего супруга, стала считаться только его собственностью, а другая 1/2 доля, оформленная на бывшую супругу, стала считаться только ее собственностью. То есть, в один день бывшие супруги разделили купленное в браке имущество, и один из них продал другому свою половину.

В результате, при регистрации договора купли-продажи 1/2 доли квартиры, бывшему супругу было выдано новое свидетельство о государственной регистрации права на всю квартиру полностью.

В связи с предстоящей продажей указанной квартиры, прошу Вас разъяснить, с какой даты в вышеописанной ситуации будет исчисляться срок возникновения права собственности на квартиру у нынешнего собственника? С даты последней регистрации права в 2011 году или с момента приобретения долей квартиры в совместную собственность в 2000 году?

На основании какой статьи Налогового кодекса Российской Федерации будет определен размер налоговой базы в данном случае (пп. 1 п. 1 ст. 220 или п. 17.1 ст. 217)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2000 году супругами была приобретена квартира в общую долевую собственность с равными долями. В 2003 году супруги развелись. В 2011 году один из собственников квартиры выкупил у другого собственника его долю в праве собственности на данную квартиру, в результате чего с 2011 года квартира находится у налогоплательщика в единоличной собственности. В настоящее время квартиру планируется продать.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира принадлежит физическому лицу (независимо от изменения состава собственников квартиры) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.