Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 03-11-06/2/88 О зачислении в бюджет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Вопрос: В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляется налогоплательщиками только по истечении налогового периода. В случае изменения места нахождения организации в течение налогового периода представление налоговой декларации, как и уплата налога, исчисленного в соответствии с нормами налогового законодательства, осуществляется по новому месту нахождения организации.

Вместе с тем статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность уплаты авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи также осуществляются по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Сроки уплаты авансовых платежей установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Просим разъяснить: подлежат ли возврату из бюджета одного субъекта Российской Федерации и зачислению в бюджет другого субъекта Российской Федерации суммы авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта Российской Федерации и постановке на учет в налоговых органах другого субъекта Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке зачисления в бюджет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода. Согласно статье 346.19 Кодекса налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктами 3-6 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Исходя из этого, при изменении в течение календарного года налогоплательщиком-организацией места нахождения на территориях субъектов Российской Федерации, сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в вышеуказанном случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика.

При этом, осуществление возврата из бюджета одного субъекта Российской Федерации и зачисление в бюджет другого субъекта Российской Федерации суммы авансовых платежей по налогу, уплаченных налогоплательщиком до снятия с налогового учета в налоговых органах одного субъекта Российской Федерации и постановки на учет в налоговых органах другого субъекта Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.