Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2012 г. N 03-11-06/2/92 Об учете при применении УСН денежных средств, полученных по договору уступки права требования третьему лицу

Вопрос: Наша компания применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Мы заключили инвестиционный договор на приобретение объектов недвижимости (квартир). Договор оплачен исходя из стоимости квартиры 1 300 000 руб., а сумма инвестиционных средств отражена на сч. 76. По договору уступки мы планируем передать право инвестирования на объект недвижимости по цене 1 500 000 руб., и согласно с условиями договора, физическое лицо оплачивает нам уступку двумя платежами: первый платеж - в размере 1 300 000 руб. в качестве компенсации наших затрат, а второй платеж - в размере 200 000 руб. в качестве нашего вознаграждения за уступку.

Разъясните пожалуйста, верно ли мы понимаем ситуацию, планируя учитывать для целей налогообложения только доход в 200 000 руб., перечисляемый нам физическими лицами в качестве вознаграждения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.

Исходя из этого, денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере фактически полученных сумм.