Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/336 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка, полученного организацией в связи с реализацией доли в ООО

Вопрос: Наша организация продала свою долю, внесенную в уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью недвижимым имуществом, по цене 82 млн. рублей. Оценка стоимости имущества при внесении его в уставный капитал независимым оценщиком составила 75 млн. рублей. Решением общего собрания участников Общества утверждена денежная оценка вклада в размере 74,8 млн. рублей. При этом фактические затраты организации на приобретение недвижимого имущества и строительные работы на приведение его в состояние, годное к эксплуатации, составили 192 млн. рублей.

Просим разъяснить: имеет ли право наша организация принять убыток в размере 110 млн. рублей в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при продаже доли в уставном капитале ООО в соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация реализовала долю в обществе с ограниченной ответственностью по цене меньшей, чем цена ее приобретения.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, убыток, полученный организацией в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения при условии соответствия его критериям статьи 252 НК РФ.