Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-11-11/201 О возможности применения УСН арбитражными управляющими

Вопрос: 1. Администрация зарегистрировала меня 16 августа 2001 г. в качестве ПБОЮЛ. Вид предпринимательской деятельности: арбитражное, конкурсное, доверительное, внешнее, антикризисное управление. Других видов деятельности не осуществляю.

С 01.01.2003 г. я применяю упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (6%).

В связи со вступлением 01.01.2011 г. изменений в Федеральное законодательство о банкротстве об отмене регистрации арбитражных управляющих в качестве индивидуальных предпринимателей и приравнивания их деятельности к деятельности лиц, занимающихся частной практикой, я обратился за консультацией в налоговую инспекцию по вопросу налогообложения. Мне было разъяснено, что в связи с не отменой (аннулированием) свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя право на применение упрощенной системы налогообложения в отношении меня не отменено.

14.03.2012 г. мною была сдана налоговая декларация о полученных доходах за 2011 г. и произведены авансовые платежи по уплате налогов по упрощенной системе налогообложения дохода 6% от деятельности по ОКВЭД 74.14.

24.05.2012 г. мне пришло письмо инспекции с уведомлением о том, что мной не осуществлено декларирование доходов, полученных от частной практики (деятельности арбитражного управляющего) за 2011 г. В связи с чем у меня возник ряд вопросов, почему арбитражный управляющий не может быть индивидуальным предпринимателем, если законом четко не предусмотрено запрета на этот вид деятельности, а есть ссылка всего лишь об отмене обязанностей быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, по моему мнению, у арбитражного управляющего должно быть право выбора осуществлять свою деятельность в качестве предпринимателя либо в качестве лица, занимающегося частной практикой.

2. Около 50% задекларированных мною доходов в 2011 г. были получены мною в марте 2011 г. как вознаграждение по итогам работы за 2010 г. именно в качестве предпринимателя. В данном случае возникает неясность: почему я должен платить с этих доходов 13% вместо 6%. Тем более учеты расходов я не вел. Считаю, что в данном случае должен быть каким-то образом отдельный учет.

С учетом изложенного, прошу дать разъяснение по перечисленным вопросам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо по вопросу возможности применения упрощенной системы налогообложения арбитражными управляющими и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса).

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действовавшим до 1 января 2011 г., арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным названным Федеральным законом.

В связи с этим, доходы индивидуального предпринимателя, применявшего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 г. облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 20 вышеуказанного Федерального закона (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и с учетом статьи 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.

Данной нормой законодатель разграничил профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, тем самым указав на то, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, в случае, если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности, регулируемой Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ, то он не вправе с 1 января 2011 г. применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности.

Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные в 2011 году от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагались налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном главой 26.2 Кодекса порядке.