Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-11-11/176 Об учете страховых взносов при применении индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяю упрощенную систему налогообложения на основе патента. В 2012 году мной были приобретены 2 патента - на период с 01.02.2012 по 30.06.2012 и на период с 01.07.2012 по 31.12.2012. Также в январе 2012 года мной оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, рассчитываемые исходя из стоимости страхового года, в размере 17208,25 руб., то есть сразу за весь 2012 год. Могу ли я уменьшить: 1) оставшуюся часть стоимости первого патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся к февралю-июню 2012 года (то есть 5/12 от годовой суммы 17208,25 руб.), но оплаченных в январе 2012 года; 2) оставшуюся часть стоимости второго патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, относящихся к июлю-декабрю 2012 года (то есть 6/12 от годовой суммы 17208,25 руб.), но оплаченных в январе 2012 года? По мнению сотрудников налоговой инспекции, страховые взносы за период, на который выдан патент, уплаченные за пределами данного периода, не уменьшают оставшуюся часть стоимости патента.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, могут уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения.

В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кодексом не предусмотрен перерасчет сумм страховых взносов в зависимости от срока, на который выдан патент.

Учитывая изложенное, уменьшение стоимости патента должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени на дату оплаты оставшейся части стоимости патента, без ограничения. Уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, приобретший два патента, соответственно на первое и второе полугодие 2012 г., и оплативший сумму страховых взносов в первом полугодии 2012 г., может уменьшить стоимость патента, приобретенного на первое полугодие 2012 г., на сумму страховых взносов в пределах не более 2/3 его стоимости.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.