Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-04-06/4-161 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, полученных в рамках операций РЕПО с ценными бумагами

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу применения к операциям РЕПО норм Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения физических лиц.

Банк полагает, что в случае, если кредитная организация заключает договор РЕПО напрямую с физическим лицом, а не действует в качестве представителя интересов физического лица, то при выплате доходов, в т.ч. при возврате сумм, уплаченных эмитентом по ценным бумагам, являющимся предметом сделок РЕПО, обязанности налогового агента у Банка не возникает.

При этом Банк считает, что изложенный выше подход применяется независимо от того, является ли физическое лицо-контрагент по сделке РЕПО налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Физические лица, контрагенты по сделке РЕПО, в соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 2 и 3 ст. 228 НК РФ, при получении дохода от вышеизложенных операций должны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц путем декларирования доходов от рассматриваемых операций в налоговых декларациях.

Просим подтвердить или опровергнуть вышеизложенную позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о налогообложении доходов физических лиц, полученных в рамках операций РЕПО с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк осуществляет операции РЕПО с физическими лицами.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" договор РЕПО, подлежащий исполнению за счет физического лица, может быть заключен, если одной из сторон по такому договору является брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая организация или кредитная организация либо если указанный договор РЕПО заключен брокером за счет такого физического лица.

Из вышеприведенной нормы следует, что если одной из сторон договора РЕПО является физическое лицо, другой стороной договора может быть кредитная организация, не осуществляющая во взаимоотношениях с данным физическим лицом функции брокера, дилера, депозитария, управляющего или клиринговой организации.

Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом в целях данной статьи, а также статей 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Поскольку, как следует из письма, Банк заключает договоры РЕПО непосредственно с физическим лицом, а не действует в качестве представителя физического лица в рамках договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора Банк не является налоговым агентом в смысле статьи 214.1 Кодекса.

В этом случае налогоплательщик - физическое лицо в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении дохода по операциям РЕПО по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.