Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-04-06/4-163 Об исполнении обязанности налогового агента при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды

Вопрос: Банк предоставляет своим Клиентам (заемщикам) кредиты по рыночной процентной ставке. В случае если заемщиком длительное время не проводятся платежи по кредитному договору, а Банком проводятся мероприятия по добровольному и/или принудительному взысканию, по результатам которых на настоящий момент нет перспективы взыскания всей суммы задолженности, то такая задолженность может быть признана "несостоятельной" и Банк может принять решение о понижении процентной ставки ниже первоначально установленной кредитным договором.

При выплате заемщиком суммы процентов, начисленных по пониженной ставке, в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ на дату уплаты у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 212 НК РФ.

При отсутствии платежей по выплате суммы начисленных по пониженной ставке процентов и в погашение основного долга Банк на основании Положений Банка России N 254-П и 302-П квалифицирует ссудную задолженность безнадежной и списывает с баланса Банка за счет сформированных резервов. В таком случае, при списании безнадежной задолженности, у заемщика возникает доход в виде экономической выгоды в сумме "прощеного долга" согласно статье 41 НК РФ.

По окончании налогового периода Банк как налоговый агент обязан предоставлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, полученных в виде материальной и экономической выгоды. В связи с чем просим Вас разъяснить, правомерно ли предоставление Банком сведений о доходах заемщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах при понижении процентной ставки в случае, когда в течение налогового периода заемщик не выплачивает сумму начисленных процентов, а ссудная задолженность не признана безнадежной в целях ее списания.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) об исполнении обязанности налогового агента при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в дополнение к письму от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае принятия Банком решения о понижении процентной ставки ниже первоначально установленной кредитным договором, материальная выгода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса с учетом новой пониженной процентной ставки.

Если погашение основного долга и процентов, начисленных по пониженной ставке, заемщиком не производится и Банком в установленном порядке принимается решение о признании задолженности безнадежной и ее списании с баланса Банка, у заемщика возникает экономическая выгода в виде суммы всего прощенного долга, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом как после принятия Банком решения о списании безнадежной задолженности, так и до его принятия у заемщика не возникает.

Таким образом представления в налоговый орган сведений о доходе в случаях, когда заемщик не выплачивает начисленные проценты, а решение о списании задолженности Банком еще не принято, не требуется.