Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2012 г. N 03-07-08/145 О применении заявительного порядка возмещения НДС в случае представления налогоплательщиком банковской гарантии в отношении части суммы налога, заявленной к возмещению в уточненной налоговой декларации по НДС

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о возможности применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в случае представления налогоплательщиком банковской гарантии в отношении части суммы налога, заявленной к возмещению в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют, в том числе налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично. При этом банковская гарантия должна отвечать требованиям, указанным в пункте 6 данной статьи Кодекса, включая сумму банковской гарантии, которая должна обеспечивать исполнение обязанности по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению в заявительном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 176.1 Кодекса указанные налогоплательщики реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Кодекса (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

При этом вышеуказанные нормы статьи 176.1 Кодекса не препятствуют налогоплательщикам реализовать право на возмещение налога на добавленную стоимость в заявительном порядке как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению в декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе уточненной, за соответствующий налоговый период, так и в отношении части заявленной суммы.

Таким образом, представление в налоговые органы банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной к возмещению в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период и указанной в заявлении о применении заявительного порядка возмещения налога, представляемом с данной декларацией, действующим нормам Кодекса о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость не противоречит.

Что касается применения положений пункта 24 статьи 176.1 Кодекса, предусматривающего особенности возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость до окончания камеральной проверки ранее поданной налоговой декларации, в части уплаты процентов, то на основании абзаца третьего данного пункта решение налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, по ранее поданной декларации не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации, отменяется. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем принятия указанного решения об отмене ранее принятого решения о возмещении сумм налога в заявительном порядке, уведомляет налогоплательщика о принятии такого решения. При этом суммы налога, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке по ранее поданной декларации, должны быть возвращены налогоплательщиком с учетом процентов, начисленных на эту сумму исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, в течение пяти дней с даты получения налогоплательщиком требования налогового органа о возврате соответствующей суммы налога с учетом процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.