Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-05-05-01/30 Об отнесении строящегося объекта к основным средствам для целей обложения налогом на имущество организаций

Вопрос: В январе 2012 года Общество приобрело объект недвижимости - нежилое помещение на 1 этаже жилого здания. Право собственности на данный объект зарегистрировано в январе 2012 года. Данное помещение приобретено для использования под магазин розничной торговли. Однако использовать помещение по назначению не представляется возможным без дополнительных капитальных вложений. Приказом руководителя от 13.01.2012 принято решение о проведении комплекса мероприятий по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации, в частности: перепланировка, отделочные работы, проведение коммуникаций и т.д. Для этого утверждена проектная документация и заключен договор подряда на проведение строительных работ. Таким образом, на момент получения Свидетельства о государственной регистрации права собственности еще не сформирована первоначальная стоимость объекта. Следовательно, до осуществления дополнительных капитальных вложений, приобретенный объект недвижимого имущества Общество учитывает на счете 08/3 "Строительство объектов основных средств" и не включает в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Учитывать в составе вложений во внеоборотные активы приобретенное помещение Общество приняло решение, так как перечень условий, необходимых для принятия активов организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, установленных п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, является исчерпывающим.

Строящийся объект недвижимости не может быть отнесен к основным средствам для целей обложения налогом на имущество организаций, поскольку в отношении его не выполняется условие, предусмотренное пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 о том, что в том виде, в котором приобретен (то есть без дополнительных капитальных вложений), объект не может быть предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Данные выводы также основываются на анализе п.п. 23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и с учетом мнения Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 названного Положения, а также принимая во внимание взаимосвязанные нормы пунктов 7 и 8 этого же Положения.

Исходя из изложенного первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н.