Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2012 г. N 03-03-06/4/42 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций доходов, полученных казенным учреждением за услуги, предоставляемые на договорной основе

Вопрос: Федеральное казенное учреждение просит дать разъяснение по вопросу налогообложения в 2012 г. налогом на прибыль доходов, полученных казенным учреждением.

До 01.01.2012 г. доходы от платных услуг, оказываемых Учреждением, после уплаты налогов и сборов, перечислялись в доход Федерального бюджета. Начисление и уплата налога на прибыль производились в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В соответствии с Уставом ФКУ Учреждение имеет право осуществлять следующие виды приносящей доходы деятельности.

Оказание платных услуг, представляемых на договорной основе, комплексного обслуживания по проведению противофонтанных работ на нефтяных и газовых скважинах, включающее в себя:

- проведение профилактической работы по предупреждению газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах;

- проведение работ по ликвидации газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах;

- выполнение ремонтно-технических работ с применением специального оборудования, снаряжения, инструментов на нефтяных и газовых скважинах в случае угрозы их открытого фонтанирования;

- участие в разработке планов предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций на обслуживаемых объектах и территориях;

- участие в разработке нормативно-технической документации по противофонтанной безопасности и рекомендаций по повышению эффективности предупреждения открытого фонтанирования скважин;

- участие в рассмотрении нормативно-технической документации по вопросам противофонтанной безопасности.

Просим разъяснить:

1. Включаются ли в налоговую базу по налогу на прибыль доходы от оказания услуг по проведению профилактической работы по предупреждению газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах, проведению работ по ликвидации газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах и др., перечисленные в Уставе Учреждения?

2. В случае если указанные выше услуги облагаются налогом на прибыль, просим дать разъяснение: за счет каких средств должны производиться расчеты с бюджетом по указанному налогу, т.к. средства от приносящей доход деятельности в полном объеме зачисляются в доход федерального бюджета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов, полученных казенным учреждением за услуги, предоставляемые на договорной основе, и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

При этом, возможность не учитывать в составе указанных доходов средства, полученные казенными учреждениями от оказания ими государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), распространяется только на случаи, когда такие услуги поименованы в ведомственном перечне государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых (выполняемых) государственными (муниципальными) учреждениями.

В статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

В соответствии с пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 02.09.2010 N 671 "О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" утвержден ведомственный перечень государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Министерства энергетики Российской Федерации федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности (Приказ Минэнерго РФ от 17.12.2010 N 612 "Об утверждении ведомственного перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Министерства энергетики Российской Федерации федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности").

Вышеуказанный перечень не содержит такого вида государственных услуг, выполняемых на договорной основе, как услуги по проведению профилактической работы по предупреждению газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах, проведению работ по ликвидации газонефтеводопроявлений и открытых фонтанов на нефтяных и газовых скважинах, и др.

В этой связи, по мнению Департамента, операции по оказанию данных услуг не могут быть признаны государственными услугами, а доход, полученный от указанной деятельности, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.