Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов иностранных организаций от транспортно-экспедиторских услуг, оказанных за пределами РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения доходов иностранных организаций от транспортно-экспедиторских услуг, оказанных за пределами Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса указаны виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Однако, согласно данному положению Кодекса в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг.

Вместе с тем, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае транспортно-экспедиторские услуги оказываются иностранными организациями исключительно за пределами Российской Федерации, то такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации.

По нашему мнению, представление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения в иностранном государстве, предусмотренного статьей 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации, в данном случае не требуется, так как доходы иностранных организаций от транспортно-экспедиторских услуг, оказанных за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.