Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2012 г. N 03-03-06/1/245 Об учете в целях налогообложения прибыли страховой премии

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ в случае, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Прошу разъяснить порядок признания расходов по добровольному медицинскому страхованию работников в случае, если в договоре не конкретизированы периоды, которым соответствует каждая часть уплаченной страховой премии.

Например, срок действия договора с 22.02.2012 по 21.02.2013, страховая премия по договору 1 000 000,00 рублей, уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев действия договора, периоды, за которые производится каждый платеж, не указаны. Первый платеж произведен 28.02.12 с сумме 80 000 рублей. Расходы следует признавать:

1) по каждому осуществленному платежу равномерно всему сроку действия договора пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде:

80 000 руб./ 366 дн. * 8 дн. = 1 748,63 руб., где 366 дн. - срок действия договора, 8 дн. - срок действия договора в отчетном периоде январь-февраль 2012 г.

или

2) по каждому осуществленному платежу равномерно оставшемуся сроку действия договора, начиная с даты осуществления платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде так же с даты осуществления платежа: 80 000 руб./ 360 дн. * 2 дн. = 444,44 руб., где 360 дн. - срок действия договора, начиная от даты осуществления платежа, 2 дн. - срок действия договора в отчетном периоде от даты осуществления платежа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Страховая премия по договору уплачивается в рассрочку несколькими платежами разными суммами в течение первых нескольких месяцев, периоды, за которые производятся платежи, в договоре не указываются.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по мнению Департамента, страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.