Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2012 г. N 03-03-06/1/244 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по добровольному медицинскому страхованию работников

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ в случае, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Прошу разъяснить порядок признания расходов по добровольному медицинскому страхованию работников, в случае если в договоре не конкретизированы периоды, которым соответствует каждая часть уплаченной страховой премии.

Например, срок действия договора с 01.03.2012 по 28.02.2013, страховая премия по договору 1 000 000,00 рублей, уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев действия договора, периоды, за который производится каждый платеж, не указаны. Первый платеж произведен 28.03.12 в сумме 100 000 рублей.

Расходы должны признаваться по каждому осуществленному платежу равномерно всему сроку действия договора пропорционально количеству действия договора в отчетном периоде: 100 000 руб./365 дн. * 31 дн. = 8 493,15 руб., где 365 дн. - срок действия договора, 31 дн. - срок действия договора в отчетном периоде, т.е. сумма расходов за первый квартал составит 8 493,15 руб.; или же по каждому осуществленному платежу, равномерно оставшемуся сроку действия договора, начиная с даты осуществления платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде так же с даты осуществления платежа: 100 000 руб./338 дн. * 4 дн. = 1 183,43 руб., где 338 дн. - срок действия договора с даты осуществления платежа, 4 дн. - срок действия договора в отчетном периоде с даты осуществления платежа, т.е. сумма расходов за первый квартал составит 1 183,43 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Страховая премия по договору уплачивается в рассрочку несколькими платежами разными суммами в течение первых нескольких месяцев, периоды, за которые производятся платежи, в договоре не указываются.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по мнению Департамента, страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.