Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/45 Об определении в налоговом учете цены приобретения ценных бумаг, полученных в виде дивидендов

Вопрос: Банку принадлежат ценные бумаги (акции) стороннего эмитента (далее - ОАО).

По итогам года общим собранием акционеров ОАО было принято решение о выплате дивидендов по акциям ОАО. При этом часть дивидендов подлежит выплате в денежном выражении, а остальная часть - имуществом (акциями других эмитентов) по стоимости, соответствующей денежной оценке данной части дивидендов.

Просим разъяснить, правомерно ли считать ценой приобретения таких ценных бумаг учтенную в налоговом учете Банка стоимость этих акций, равную сумме объявленных дивидендов.

Просим также разъяснить, правомерно ли при выплате Банком дивидендов по собственным акциям и осуществлении расчета в соответствии с п. 2 статьи 275 НК РФ налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов, учитывать сумму полученных самим Банком дивидендов, выплаченных в неденежной форме в виде акций, соответствующую стоимости указанных акций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете цены приобретения ценных бумаг, полученных в виде дивидендов, и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которой предусмотрено, в частности, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг, по мнению Департамента, является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ при расчете суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д"), уменьшается на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов (показатель "Д").

При определении показателя "Д" могут быть учтены вышеуказанные дивиденды, полученные налоговым агентом, независимо от формы их выплаты.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.