Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2012 г. N 03-04-05/8-641 Об уменьшении индивидуальными предпринимателями налоговой базы по НДФЛ на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде

Вопрос: Индивидуальный предприниматель просит дать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства в следующей ситуации. В соответствии с п. 4 статьи 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. В 2010 году был получен убыток от чрезвычайного происшествия - пожара. Имущество было на момент происшествия застраховано. Все документы, подтверждающие факт события чрезвычайного происшествия, имеются. В 2011 году произошло возмещение страховой компанией убытков, полученных в результате пожара. База по НДФЛ в 2010 году на сумму убытков не уменьшалась согласно п. 4 статьи 227 НК РФ.

Применим ли в данном случае п. 4 статьи 227 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения индивидуальными предпринимателями налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пункт 2 статьи 929 Гражданского Кодекса).

На основании статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 208 Кодекса страховые выплаты при наступлении страхового случая относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены статьей 227 Кодекса, в соответствии с пунктом 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Учитывая изложенное, сумма страхового возмещения, полученная в 2011 году индивидуальным предпринимателем по договору добровольного страхования, включается в состав дохода, учитываемого при налогообложении физических лиц. При этом сумма убытка, полученного в 2010 году от чрезвычайного происшествия, не учитывается при определении налоговой базы в 2011 году, то есть не включается в состав профессиональных налоговых вычетов.