Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-11-11/150 О налогообложении доходов, полученных ИП от реализации земельного участка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий основную систему налогообложения, в 2007 году выкупил арендуемый земельный участок у муниципального образования по цене 120 000 рублей. Оплата за земельный участок произведена предпринимателем в 2007 году. Расчет выкупной цены земельного участка был произведен уполномоченным органом муниципального образования.

В последующем, в 2008 году земельный участок был продан индивидуальным предпринимателем по цене 130 000 рублей.

При расчете налоговой базы по налогу НДФЛ за 2008 год индивидуальный предприниматель уменьшил ее на сумму расходов, произведенных при выкупе земельного участка в размере 120 000 рублей. С разницы между ценой выкупа земельного участка и ценой его продажи был начислен и уплачен НДФЛ.

В 2009 году индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения (доходы, 6%).

В 2009 году суд по иску индивидуального предпринимателя признал расчет выкупной цены земельного участка, произведенный муниципальным образованием в 2007 году, не соответствующим законодательству и снизил выкупную цену участка до 40 000 рублей. Также суд признал, что разница в размере 80 000 рублей между первоначальной ценой выкупа земельного участка (120 000 рублей) и ценой выкупа установленной решением суда (40 000 рублей) является неосновательным обогащением муниципального образования и обязал вернуть неосновательное обогащение индивидуальному предпринимателю. В декабре 2009 года муниципальное образование исполнило решение суда и вернуло индивидуальному предпринимателю неосновательное обогащение в размере 80 000 рублей.

Прошу разъяснить, какой налог должен оплатить индивидуальный предприниматель с суммы неосновательного обогащения в размере 80 000 рублей, возвращенной ему муниципальным образованием по решению суда: НДФЛ - 13% или налог по УСН по ставке 6%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов индивидуальным предпринимателем и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что индивидуальный предприниматель в период применения общего режима налогообложения выкупил арендуемый земельный участок, который впоследствие им был продан. При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц была уменьшена на сумму выкупной стоимости земельного участка. Решением суда установлено, что выкупная стоимость земельного участка была завышена и не соответствовала расчетной стоимости, в связи с чем возникшая разница возвращена индивидуальному предпринимателю.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают все доходы, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Учитывая изложенное, поскольку индивидуальный предприниматель уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму выкупной стоимости земельного участка, то доход, полученный на основании решения суда, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, независимо от перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения.