Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2012 г. N 03-05-04-01/16 О правомерности возмещения налога на имущество организаций и земельного налога
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности возмещения налога на имущество организаций и земельного налога и сообщает.
В силу положений статей 373 и 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие признаваемое объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
На основании статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.
Поэтому налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, принадлежащего организации на праве оперативного управления и переданного по договору ссуды в безвозмездное пользование, признается организация - балансодержатель недвижимого имущества. При этом средства на уплату налога на имущество организаций организациями, которым федеральное имущество передано на праве оперативного управления, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете.
В отношении земельного налога отмечаем, что земельные участки, предоставленные для размещения Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации и управлений (отделов) Судебного Департамента в субъектах Российской Федерации, не являются объектами налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 389 Кодекса (письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-05-04-02/43).
По вопросу заключения договора ссуды и возмещения затрат балансодержателя в отношении переданного в безвозмездное пользование государственного имущества следует иметь в виду, что указанный вопрос регулируется гражданским законодательством и принятыми в соответствии с ним законодательными и иными нормативными правовыми актами.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 432 Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, в частности, функции по управлению федеральным имуществом и правоприменительные функции в сфере имущественных и земельных отношений.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Юрлица признаются плательщиками налога на имущество организаций, если имеют движимое и недвижимое имущество, облагаемое налогом. Речь идет об имуществе, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.
Организации платят земельный налог, если имеют земельные участки, облагаемые налогом, на праве собственности/постоянного (бессрочного) пользования/пожизненного наследуемого владения.
Поэтому налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении недвижимости, принадлежащей юрлицу на праве оперативного управления и переданной в безвозмездное пользование (по договору ссуды), является организация - балансодержатель этого имущества.
Если федеральное имущество передано юрлицу на праве оперативного управления, в бюджете предусматриваются средства на внесение налога на имущество организаций этим юрлицом.
Земельные участки, предоставленные для размещения Судебного департамента при ВС РФ и его управлений (отделов) в субъектах Федерации, земельным налогом не облагаются.