Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/50 О применении УСН туроператорами при получении дохода от реализации туристического продукта по агентским договорам

Вопрос: Туристическая компания ООО просит дать разъяснения по вопросам налогообложения в отношении следующей финансово-хозяйственной деятельности:

Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

Как следует заполнять книгу учета доходов и расходов, если предприятие приобретает у иностранного партнера по агентскому договору турпродукт, включающий в себя:

- стоимость проживания туриста;

- трансферы,

- визы;

- экскурсии и прочие услуги по туру?

Российская компания, выступая агентом по договору, получает агентское вознаграждение в виде суммы разницы между стоимостью реализации турпродукта и понесенных расходов.

Российское предприятие, оказывающее услуги туристам РФ, полученные от иностранного партнера, в данном случае не направляет своего представителя, не разрабатывает и не дополняет программу тура, а реализует такой турпродукт, который сформирован непосредственно иностранным партнером.

В книге учета доходов и расходов следует ли по графе "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в доходах отражать всю сумму, полученную от туриста, а в графе "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" отражать полные расходы российской компании или в книге необходимо отражать только стоимость агентского вознаграждения в части доходов, при этом расходы не указывать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Исходя из этого, организация - агент, применяющая упрощенную систему налогообложения, в части операций по реализации от своего имени туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), в составе доходов учитывает агентское вознаграждение.

В связи с этим, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, в части вышеуказанных операций агент должен отражать только агентское вознаграждение по графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.