Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2012 г. N 03-04-05/3-410 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ

Вопрос: Прошу Вас разъяснить порядок исчисления налогового вычета, предоставляемого для социальной категории граждан "одинокий родитель" (мать-одиночка).

По данной категории вопроса я, являясь единственным родителем моего сына, 24.11.2011 г. обращалась в Управление Федеральной налоговой службы в связи с отказом работников расчетного отдела организации, в которой я работаю, возместить мне неучтенный двойной налоговый вычет ввиду моей принадлежности к категории одинокого родителя, определяемого нормами действующего законодательства.

Позиция органа налоговой службы такова, что в период моей жизни я состояла в браке и налоговые вычеты мне полагаются только с учетом общего порядка расчета. Эту позицию я считаю некорректной, так как все социальные и иные гарантии предоставляются мне на содержание и обеспечение несовершеннолетнего ребенка, статус которого не поменялся в процессе регистрации моего брака. Юридических действий по усыновлению и смене статуса моего ребенка не происходило, соответственно, все нормы закона в отношении него должны быть сохранены до настоящего времени. В данной связи я хотела бы восстановить свое право на возврат причитающихся мне вычетов.

В своих письмах Минфин РФ отметил, что для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. Соответственно, сведения об отце в справке о рождении ребенка (форма N 25), утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1274, вносятся на основании заявления матери (данная справка была предоставлена мной в налоговой орган). Но, исходя из позиции налогового органа, можно сделать вывод, что состав семьи изменился в период моего брака и ребенок воспитывался в полноценной семье. Таким образом, можно сделать вывод, что мой бывший муж, не являющийся отцом моего ребенка, в данный период имеет алиментные обязательства на основании п. 1 ст. 80 СК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которого находится ребенок.

Согласно абзацу тринадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

После расторжения брака предоставление налогоплательщику - единственному родителю стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка может быть возобновлено, поскольку во время брака, как следует из обращения, ребенок не был усыновлен.